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长期股权投资学习的6大要点
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夏忆 发表于 2017-3-17 23:37

[会计资料下载] 长期股权投资学习的6大要点

1、长期股权投资核算范围

投资特点及核算方法
相关概念
核算方法
控制(子公司)
权力+可变回报
成本法
共同控制(合营企业)
集体+一致同意
权益法
重大影响(联营企业)
参与+派出代表
重大影响以下(金融资产)
获利+不务正业
金融工具


2、长期股权投资的初始计量


企业合并方式下取得的长期股权投资
同一控制下企业合并
(账面价值并账并表)
非同一控制下企业合并
(公允价值并账并表)
借:长期股权投资(合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉)
贷:对价资产或负债的账面价值(账簿登记)
股本(面值)
资本公积--股本溢价(差额)

借:管理费用(中介费等相关费用)
贷:银行存款

借:资本公积--股本溢价(权益性证券的发行费用)
贷:银行存款
借:长期股权投资(购买日支付对价含税公允价值之和)
贷:主营业务收入(存货,结转成本略)
固定资产清理(固定资产账面)
无形资产
营业外收入(处置损失则营业外支出)

借:管理费用(中介费等相关费用)
贷:银行存款

借:资本公积--股本溢价(权益性证券的发行费用)
贷:银行存款
多次交易形成合并(不属于一揽子交易的)
合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉

借:长期股权投资(合并日初始投资成本)
贷:长期股权投资--成本
--损益调整
新增对价资产或负债的账面价值
新增股本面值
资本公积--股本溢价(差额)【注:资本公积--股本溢价借方差额,则先冲减资本公积--股本溢价,不足冲减,依次冲减盈余公积和未分配利润】
多次交易形成的合并(不属于一揽子交易的)
合并成本=购买日原持有股权的账面价值+新增投资成本

借:长期股权投资(合并成本)
贷:长期股权投资--成本
--损益调整
主营业务收入等(结转成本略)
合并方式以外取得的长期股权投资:
借:长期股权投资(投出资产的公允价值+相关交易费用)
贷:银行存款等
如果是投入权益性证券,则需从资本公积--股本溢价中扣除发行费用


3、长期股权投资后续计量--成本法


被投资企业宣告发放现金股利
借:应收股利
贷:投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利(不能忘记)
借:银行存款
贷:应收股利
计提减值损失
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备


4、长期股权投资后续计量--权益法


初始投资成本的调整
长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额,不做调整,若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的,调增其初始投资成本。

借:长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
损益调整的调整
投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-(被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值)*对外销售比例【卖一件减一件】

内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-(内部交易收入-内部交易成本)*(1-对外销售比例)
发生超额亏损时的冲减顺序:长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿(转回反向)【先减未实现,以后加回来】
被投资单位实现净损益:
借:长期股权投资--损益调整(调整后的净利润*持股比例)
贷:投资收益
未实现的内部交易损益:
借:长期股权投资--损益调整(调整后的净利润*持股比例)
贷:投资收益
取得现金股利
借:应收股利
贷:长期股权投资--损益调整

借:银行存款
贷:应收股利
其他综合收益及其他权益变动的处理
借:长期股权投资--其他综合收益
贷:其他综合收益

借:长期股权投资--其他权益变动
贷:资本公积--其他资本公积


5、长期股权投资方法的转换


公允价值计量转为权益法核算
长期股权投资初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值

借:长期股权投资--投资成本
贷:可供出售金融金融资产(账面价值)
投资收益(差额)

借:其他综合收益
贷:投资收益

借:长期股权投资--投资成本(新增投资的公允价值)
贷:银行存款
公允价值计量转为成本法核算
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借:长期股权投资
其他综合收益
贷:可供出售金融资产(账面价值)
银行存款
投资收益

权益法核算转为成本法核算
借:长期股权投资(原投资账面价值+新增投资成本)
贷:长期股权投资--投资成本等
银行存款
权益法核算转为公允价值计量
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益

借:其他综合收益(原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益)
资本公积-其他资本公积
贷:投资收益

借:可供出售金融资产(剩余股权公允价值)
贷:长期股权投资(剩余股权账面价值)
投资收益
成本法核算转为权益法核算
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益

剩余股权的账面价值若小于被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例,则需做如下调整:
借:长期股权投资--投资成本
贷:盈余公积
利润分配--未分配利润

借:长期股权投资--损益调整
--其他综合收益
--其他权益变动
贷:盈余公积(以前年度确认的投资收益)
利润分配--未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积--其他资本公积
成本法核算转为公允价值计量
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益

借:可供出售金融资产(剩余股权公允价值)
贷:长期股权投资(剩余股权账面价值)
投资收益


6、长期股权投资的处置和减值


长期股权投资的处置
类比前面减资转换处理
长期股权投资的减值
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备


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